Шпоры Аудит (мои)

Автор: | 21.03.2017


1 Содержание и сущность фин-хозяйственного контроля в системе управления экономикой.

Хоз контроль - это контроль хоз параметров деятельности (коммерческой и некоммерческой) субъектов хозяйствования (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), их структурных подразделений, а также отдельных работников данных субъектов хозяйствования. Хозяйственный контроль по своему содержанию можно подразделить на три вида:

1 – административный (административно-управленческий);

2 - технический (технико-технологический)

3 - финансово-хозяйственный (финансовый).

Данная классификация осуществляется в зависимости от области (сферы) хозяйственного контроля.

Объектом финансово-хозяйственного контроля являются финансово-хозяйственные операции (изменения денежных параметров) деятельности субъектов хозяйствования, которые находят или должны находить документальное отражение (в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета с группировкой по соответствующим счетам, в бухгалтерской отчетности или в других учетных документах).

Финансово-хозяйственный контроль – это проверка со стороны субъектов контроля, наделенных таким правом, финансово-хозяйственных операций деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, их структурных подразделений с целью оценки законности осуществления данных операций.

Качество выполнения контрольной функции в обществе зависит от социальной цели (социального заказа), которая ставится перед контролирующими органами, а также от того, в чьих интересах осуществляется данный контроль. Сама система общественного контроля независимо от того, в чьих интересах осуществляется контроль, включает в себя контроль за производственно-техническими и социально-экономическими процессами, происходящими в обществе.

В условиях рыночной экономики возрастает объем финансовой информации и увеличивается сложность в получении достоверной учетной и отчетной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому особое значение приобретает организация эффективного финансово-экономического контроля.

Содержание финансово-хозяйственного контроля можно более детально раскрыть, рассмотрев его классификацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 классификация контроля

Содержание финансово-хозяйственного контроля можно более детально раскрыть, рассмотрев его классификацию.

В зависимости от времени проведения по отношению к моменту совершения хозяйственной операции контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль.

По источникам информации, используемой при выполнении контрольных функций, финансово-хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль- это проверка финансово-хозяйственной деятельности по ее документальному отражению в первичной документации, в учетных регистрах, в бухгалтерской (финансовой) отчетности и в других документах.

Фактический контроль – это натурально-вещественный контроль, который заключается в установлении действительного состояния объекта путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки объекта.

Следующая классификация – это классификация по отношению к объекту контроля. По отношению к объекту контроля контроль можно подразделить на: внешний; внутренний контроль.

Если при внешнем контроле субъект контроля находится вне объекта контроля, то при внутреннем контроле субъект контроля входит организационно в структуру данного объекта.

В зависимости от статуса контролирующего органа, определяемого объемом его полномочий и компетенции, контроль классифицируется на следующие виды: 1 - государственный; 2 - общественный; 3 - аудиторский; 4 – внутрихозяйственный.

В зависимости от способов организации и проведения финансово-хозяйственный контроль может выступать в следующих формах:

1– государственная (общегосударственный и ведомственный контроль);

2–негосударственная (общественный, аудиторский и внутрихозяйственный контроль).

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.

Общественный контроль может проводиться разного рода общественными объединениями (например, Белорусским общественным объединением бухгалтеров и аудиторов, созданного в декабре 2000г.), профсоюзными организациями, общественными комиссиями и т.п.

Аудиторский контроль осуществляется аудиторскими организациями или аудиторами –индивидуальными предпринимателями.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется как специально созданными подразделениями внутреннего контроля, так и администрацией субъекта хозяйствования, специалистами инженерно-технических и экономических служб, прежде всего бухгалтерских.

Государственный контроль, в свою очередь, можно классифицировать (в зависимости от статуса или степени охвата подконтрольных объектов) на: общегосударственный (вневедомственный); ведомственный (внутриведомственный).

Вневедомственный контроль– это контроль общегосударственных органов контроля.

Ведомственный контроль – это контроль министерств и ведомств за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, подчиненных или входящих в их состав, который проводится ведомственными контрольно-ревизионными службами.

 

 

 

 

 

3 Организационные формы контроля.

В зависимости от способов организации и проведения финансово-хозяйственный контроль может выступать в следующих формах:

1– государственная (общегосударственный и ведомственный контроль);

2–негосударственная (общественный, аудиторский и внутрихозяйственный контроль).

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.

Общественный контроль может проводиться разного рода общественными объединениями (например, Белорусским общественным объединением бухгалтеров и аудиторов, созданного в декабре 2000г.), профсоюзными организациями, общественными комиссиями и т.п.

Аудиторский контроль осуществляется аудиторскими организациями или аудиторами –индивидуальными предпринимателями.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется как специально созданными подразделениями внутреннего контроля, так и администрацией субъекта хозяйствования, специалистами инженерно-технических и экономических служб, прежде всего бухгалтерских.

Государственный контроль, в свою очередь, можно классифицировать (в зависимости от статуса или степени охвата подконтрольных объектов) на:

1- общегосударственный (вневедомственный);

2- ведомственный (внутриведомственный).

Вневедомственный контроль– это контроль общегосударственных органов контроля.

Органами общегосударственного контроля в Республике Беларусь являются:

 

Комитет государственного контроля;

Национальный банк;

Министерство по налогам и сборам;

Министерство финансов;

Министерство экономики;

Национальный статистический комитет;

Государственный таможенный комитет и другие министерства и ведомства;

органы специализированного государственного контроля (департаменты, инспекции министерств и ведомств);

административные органы (судебно-следственные органы, прокуратура).

 

Ведомственный контроль – это контроль министерств и ведомств за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, подчиненных или входящих в их состав, который проводится ведомственными контрольно-ревизионными службами.

 

 

 

 

 

4. Документальный контроль.

Документальный контроль- это проверка финансово-хозяйственной деятельности по ее документальному отражению в первичной документации, в учетных регистрах, в бухгалтерской (финансовой) отчетности и в других документах.

 

Для оценки хозяйственных операций используются различные методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение, взаимный контроль документов, изучение системы внутрихозяйственного учеты, контроля и экономического анализа, сканирование, хронологический анализ. Кроме того, проверка документов может осуществляться двумя способами: сплошной и выборочной проверки.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих унифицированных форм документов и требований к их составлению.

Арифметическая проверка документов – установление степени безошибочности вычислений, выполняемых при оформлении и обра­ботке документа.

Экспертная проверка направлена на выявление подделок в документах.

Логическая проверка (взаимная сверка) – сопоставление различных документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. При этом определяется, была ли объективная возможность возникновения этой операции, нет ли противоречий в содержании документа.

Нормативно-правовая проверка позволяет установить соответствие совершенной операции действующим нормативно-правовым документам.

Экономическая проверка определяет экономическую целесообразность и обоснованность совершенной операции и ее влияние на конечные финансовые результаты деятельности ревизуемого субъекта.

Встречная проверка − сопоставление двух вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях.

Контрольное сличение − проверка количественной информации о движении однородных ценносте

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для установления размера необоснованного списания сырья на производство при вы­пуске определенного вида готовых изделий. й за межинвентаризационный период.

Проверка документов может осуществляться двумя способами:

способ сплошной проверки, в ходе которой проверяются документы за определенный период путем анализа всех хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции;

способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком финансово-хозяйственных операций.

 

 

 

 

 

5. Фактический контроль.

Фактический контроль – это натурально-вещественный контроль, который заключается в установлении действительного состояния объекта путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки объекта.

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

Инвентаризация представляет собой проверку остатков денежных средств, материальных ценностей, сос­тояния расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Она, как правило, проводится вначале ревизии, внезапно.

В частности, при изучении капитальных и ремонтных работ используется контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах

Для проверки обоснованности действующих норм расхода сырья и материалов, потребления тепло- и электроэнергии используется контрольный запуск сырья в производство

При проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам, а также для определения качества проектно-сметной и технической документации чаще всего применяют лабораторные анализы.

Осмотр – непосредственно изучение проверяющим объекта, выполняющего в хозяйственной системе определенные функции.

Обследование объектов − это также непосредственно изучение определенных объектов хозяйственной системы. Однако при этом чаще, чем при осмотре, осуществляется документирование информации о выявленных особенностях, а также привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, товароведы, технологи и др. специалисты. Обследование объектов целесообразно проводить в начале ревизии.

Контрольная закупка – специальный, организованный по особой программе методический прием, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.

Наблюдение заключается в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом, в том числе участие в инвентари­зации различных активов клиента.

 

В зависимости от наличия перспективного плана контроля его можно подразделить на плановый и внеплановый. Хотя при проведении любого контроля осуществляется его планирование, но проведение внепланового контроля не предусмотрено на перспективу, а зависит от сложившихся обстоятельств (имеется информация о хищениях или других злоупотреблениях, наносящих материальный вред).

 

 

 

 

 

 

 

6.Органы государственного и ведомственного контроля и их функции.

 

Комитет государственного контроля и его органы – контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента РБ, Парламента, Правительства и других государственных органов, а также валютный контроль;

 

Генеральная прокуратура – надзор за точным и единообразным исполнением законодательных и иных нормативных актов;

 

Национальный банк – контроль за соблюдением банковского законодательства, контроль за деятельностью банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;

 

Министерство по налогам и сборам и его инспекции – контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты обязательных платежей в бюджет;

 

Министерство финансов и его органы – контроль за соблюдением финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием бюджетных средств, надзор за соблюдением законодательства о страховании, контроль за соблюдением законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность;

 

Министерство экономики – контроль за соблюдением законодательства о ценообразовании, за соблюдением антимонопольного законодательства;

 

Государственный таможенный комитет и таможни – контроль за соблюдением таможенного законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Организация контрольно-ревизионной работы в РБ.

В целях совершенствования контрольной дея-ти в РБ принят Указ Президента РБ от 16.10.2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деят-ти в РБ.

Согласно данному Указу, под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действия (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

В зависимости от включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности проверки можно подразделить на следующие виды:

плановая – проверка, включенная в координационные план контрольной (надзорной) деятельности;

внеплановая – проверка, не включенная в координационные план контрольной (надзорной) деятельности.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в РБ формируются органами Комитета гос контроля на полугодие на основании сводных планов проверок, представленных государственными органами.

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета гос контроля либо его органов соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

Контролирующий орган вправе назначить плановые проверки субъектов, отнесенных:

к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года;

к средней группе риска, - не чаще одного раза в три года;

к низкой группе риска, - по мере необходимости, но чаще одного раза в пять лет.

При планировании проверок контролирующим органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесённому к средней или низкой группе риска, с целью анализа соблюдения субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки.

Плановые проверки одного субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же субъекта в течение календарного года не допускается. К внеплановым проверкам также относятся следующие виды проверок: встречная проверка; контрольная проверка; дополнительная; внеплановая тематическая оперативная проверка.

Внеплановые проверки назначаются: по поручениям Президента РБ, Президиума СМ РБ; Председателя КГК и его заместителями, председателями областных его органов; Генеральным прокурором и его заместителями; В зависимости от ведомственной подчиненности выделяют следующие виды проверок: ведомственные проверкипроверки, осуществляемые органами и организациями (их структурными подразделениями), организаций, входящих в их состав (систему); вневедомственные проверки.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которых не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, проверяющим до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт поверки.

 

 

 

8.9 сущность аудита,содержание, его цели и задачи

Сущность аудита как формы контроля состоит в том, что это негосударственная (и в этом смысле независимая) организационная форма последующего финансово-хозяйственного контроля, основанная на договоре гражданско-правового характера, ориентированная на защиту интересов собственников и несущих ответственность в соответствии с данным договором и действующим законодательством.

По содержанию аудит, как деятельность в целом, - это один из видов информационных услуг, заключающийся в проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов и в оказании им других услуг консультационно-аналитического характера.

 

Цель аудиторской деятельности в научном аспекте (в широком смысле слова) как

деятельности в целом заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и оценке достоверности других документов, а также в оказании помощи субъектам хозяйствования в повышении эффективности их деятельности.

Основные задачи аудиторской деятельности в целом:

1. Независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования.

2. Оказание субъектам хозяйствования услуг консультационно-аналитического характера.

3. общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

4. -обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

5. -законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

6. -оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

7. -классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

8. -разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

9. -аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

10. -раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Согласно Закону РБ «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013г. аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по оказанию аудиторскими организациями, аудиторами-индивидуальными предпринимателями аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Понятие и перечень аудиторских услуг

В научном аспекте аудиторская деятельность включает в себя непосредственно аудиторские услуги (аудит), а также профессиональные услуги. В законодательном аспекте (в соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности») аудиторская деятельность ограничивается только аудиторскими услугами (аудитом), без профессиональных услуг.   

Согласно Закону РБ «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013г. аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по оказанию аудиторскими организациями, аудиторами-индивидуальными предпринимателями аудиторских услуг.

Аудиторские организации, аудиторы-индивидуальные предприниматели при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит:

бухгалтерской (финансовой) отчетности;

консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

целевого использования кредитов и инвестиций;

финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

финансового состояния эмитента ценных бумаг;

формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

достоверности налоговой декларации (расчета);

состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в т.ч. составленной в соответствии с МСФО или законодательством других государств в целях выражения мнения о ее достоверности. Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности:

акционерных обществ, обязанных согласно законодательству РБ публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;

Национального банка Республики Беларусь;

банков, банковских групп, банковских холдингов;

бирж;

коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций;

страховых организаций, страховых брокеров;

резидентов Парка высоких технологий;

организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

профессиональных участников рынка ценных бумаг;

иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 млн. евро.

Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11. Понятие и перечень профессиональных услуг.

Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказывать следующие профессиональные услуги:

ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, составление налоговых деклараций (расчетов);

постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;

анализ хозяйственной деятельности организации, оценку предпринимательских рисков, финансовое планирование;

разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

оценку стоимости объектов гражданских прав;

консультационные услуги;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

разработку методических пособий и рекомендаций по аудиторской деятельности;

выполнение научно-исследовательских работ в области аудиторской деятельности;

обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью оказанием профессиональных услуг.

 

Аудиторским организациям и аудиторам-индивидуальным предпринимателям запрещается осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, кроме осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

 

Аудитор – физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора-индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность, в штате которой должно состоять не менее пяти аудиторов, для которых эта организация. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12 государственное регулирование аудиторской деятельности в рб

Согласно Закону РБ «Об аудиторской деятельности», государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров РБ, Национальным банком РБ, Министерством финансов РБ, другие республиканские органы гос управления в соответствии с их полномочиями и компетенцией.

Президент устанавливает общий порядок гос регулирования аудиторской деятельности.

Совет Министров устанавливает порядок выдачи, продления срока действия, приостановления и прекращения действия квалификационного аттестата аудитора; ведения Государственного реестра аудиторов и аудиторских орг-ций; предоставления сведений, в нем содержащихся, юр лицам и ИП.

На Министерство финансов : разработка методологии аудита, аттестация аудиторов, установление правил аудиторской деятельности в республике, ведение реесетра аудиторов....

В структуре Министерства финансов в 1999 г. было создано Главное управление аудита (в настоящее время — Управление аудита), при котором с 2000 г. действует Методологический совет по аудиторской деятельности (далее — Методологический совет). В его состав входят квалифицированные специалисты министерства, иных республиканских органов государственного управления, высших учебных заведений, аудиторских организаций, аудиторы.

В процессе реализации своих задач Методологический совет взаимодействует с заинтересованными министерствами, другими органами государственного управления, аудиторами, аудиторскими организациями, иными хозяйствующими субъектами.

Национального банка Республики Беларусь :

• определение порядка осуществления аудиторской деятельности;

• разработка методологии аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

• установление республиканских правил аудиторской деятельности;

• контроль над соблюдением порядка аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

Аудиторская деятельность регулируется также международными договорами, за исключением случаев, когда из договора следует, что для применения его норм требуется издание внутригосударственного нормативного правового акта. Такие нормы имеют силу нормативного правового акта, которым выражено согласие Республики Беларусь на обязательность для нее соответствующего международного договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13. Стандарты (правила) аудиторской деятельности.

 

Международные стандарты аудиторской деятельности – документы, формирующие единые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечиваются определенный уровень гарантии результатов аудита.

 

В Республике Беларусь стандарты аудита называются правилами аудиторской деятельности. Правила аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в т.ч. к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и оказания профессиональных услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

 

Правила аудиторской деятельности включают:

 

Национальные правила аудиторской деятельности;

внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения;

внутренние правила аудиторской организации или аудитора-индивидуального предпринимателя.

 

Национальные правила аудиторской деятельности разрабатываются и утверждаются МФ РБ и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов- индивидуальных предпринимателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14. Проф-я этика аудитора и квалификац-ые требования, предъявл-ые к нему.

Кодекс этики ауд-ов РБ вкл-ет 12 правил:

1 Профес-зм, знание и компет-сть: Ауд-т. д/выполнять свои обязанности честно, заботиться о престиже своей профессии, выполнять свою проф. квалифи-ию, изучая норм. документы, оказывать услуги качественно.

2Профессион-я независимость: А-тор д.б. независим в своем суждении, выполнять свои проф. обязанности объективно, мнение ау-ра по фин. допросам не д. зависить от суммы оплаты за работу, ау-ор д. стремиться к защите интересов заказчика, рекоменд-ть законные пути, облегчающие хозея-ть.

3Честность, справедл-ть и объектив-ть:а-тор не д/влиять на др.,чтобы исказить объективность. Никакие факторы не д. оказывать влияния на объективность его мнения.

4Конфиденциальность:неразглашение а-ом полученной в процесе оказания ауд-их услуг инфо, если иное не предусмотренно закон.актами, если нет разрешения заказчика услуг.

5Несовместимые, дискредитирующие действия: а-ру запрещ-ся заниматься др. видами предприниматеят-ю, кроме преподават. и научной, он не вправе совершать действия дискредит-ие его профессию (отказываться возвращать док. заказчику,вносить фиктивные записи в бух.отчеты и тд.)

6 Вежливость и внимание к заказчику.

7Налоговые отношения: ау-р обязан соблюд. законод. о налогообл., не должен сознат. занижать налогообл. базу свою и заказчика. Если он обнаружил факты наруш. налогового законод., ошибок в расчетах и уплате налогов – д/сообщить руководителю орг. и предупред. о возможных последствиях.

8Отношения м/у ау-ми д.б. доброжелат др. к другу, корректными, тактичн. А-р не д/переклад. от-сть за дачу ауд. заключений на др.

9Реклама ауд. услуг д/содержать правдивую и достовер. инф. об ауд-ойрганиз, не допускается назойливость предложения услуг(рассылка писем, факсов, звонки)

10 Оплата ауд. услуг пр-ся в завис. от объема и сроков вып. работ, на основоговора. А-р не д/заключать дог. на проведение аудита, если ст-ть работ ставится в завис. от достиж. результата. Если возникает мат. заинтер. в рез-х деят-ти а-р д/отказаться от провед-я а.

11Разрешение конфликтов: опред. ситуации м/привести к конфликтам м/д ау-м и заказчиком –ау-р д/проанализ. проблему с рук-м и если она не разреш-ся-н/ обратиться в Минфин, а при невозможности разрешения - в суд.

12 Соответствие настоящего Кодекса междунар. нормам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14. Профессиональная этика аудитора

Этика — это система норм нравственного поведения человека, какого-либо класса, общественной или профессиональной группы людей.
Национальные правила аудиторской деятельности "Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги", утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 декабря 2007 г. N 189 (Национальный реестр правовых актов РБ, 2008 г., N 41, 8/17914), определяют фундаментальные принципы профессиональной этики, обязательные для соблюдения при осуществлении профессиональной деятельности аудиторскими организациями (аудиторами), и являются концептуальной основой для их применения. (в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78).при проведении аудита аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя: профессиональную компетентность; независимость; конфиденциальность; честность и объективность; профессиональное поведение; добросовестность.

Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Аудитор должен планировать и проводить работу с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские доказательства и информация о субъекте могут быть неверными.

 

 

 

 

 

 

 

 

15 основные принципы проведения аудита

Цель аудиторской деятельности в научном аспекте как деятельности в целом заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и оценке достоверности других документов, а также в оказании помощи субъектам хозяйствования в повышении эффективности их деятельности.

Национальные правила аудиторской деятельности "Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги", утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 декабря 2007 г. N 189 (Национальный реестр правовых актов РБ, 2008 г., N 41, 8/17914), определяют фундаментальные принципы профессиональной этики, обязательные для соблюдения при осуществлении профессиональной деятельности аудиторскими организациями (аудиторами), и являются концептуальной основой для их применения. (в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78). При проведении аудита аудиторская организация должна соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя:

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

16. Права, обязанности и ответственность аудитора

Обязанности, права и ответственность аудиторов определены в Законе РБ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторские организации и аудиторы имеют право:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о фин и
хоз дея-ти, фактическое наличие ден средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бух учета и бух(фин) отчетности;
- получать в соответствии с законодательством по письменному запросу и банках, НКФО, налоговых и иных органах соответствующие сведения о фин и хоз деятельности аудируемого лица;
- привлекать па договорной основе при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, лиц, имеющих соответствующую специальность, если отсутствуют специалисты такого профиля;
- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной или письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;
- отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бух отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита;
Аудиторские организации и аудиторы обязаны:
- выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;
- вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;
- качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;
- сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных Законом РБ «Об аудиторской деятельности»;
- обеспечивать сохранность полученных документов;
- сообщать учредителям аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки физ или юр лицу, государству;
- передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
В соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности» составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом, Уголовным кодексом и Правилами аудиторской деятельности.
В соответствии с Гражданским кодексом РБ ответственность аудитора и аудиторской организации возникает в связи с нарушением принятых на себя по договору на оказание аудиторских услуг обязательств.
Уголовная ответственность наступает в случаях, предусмотренных Уголовным кодексом Республики Беларусь. Такая ответственность наступает за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
Уголовная ответственность предположительно может наступить:
- за несоблюдение профессиональной тайны;
- преднамеренное сообщение ложной информации;
- несообщение о фактах правонарушений в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
Кроме того, к физическим лицам, занимающимся аудиторской деятельностью в составе аудиторской организации, применяется ответственность, предусмотренная нормами Трудового кодекса.

 

 

17. Права, обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика
Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора для оказания аудиторских услуг.
Аудируемое лицо, заказчик имеют право:
- получать от аудиторской организации или аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;
- отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором, в
случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;
- сообщать о допущенных аудиторской организацией и аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и условий договора оказания аудиторских услуг в Минфин, НБ РБ, Комитет гос контроля .
Аудируемое лицо, заказчик обязаны:
- создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;
- давать по запросам аудитора разъяснении в устной и (или) письменной форме;
- устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бух-го и налогового учета и составления бух отчетности и вносить соответствующие изменения в бух отчетность,

— своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;
Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.
Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.
Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору - индивидуальному предпринимателю на проверку.
Проведение аудита не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18 Объем и этапы аудита

Выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются: 1.подготовка к проведению аудита (предварительное планирование); 2.планирование аудита; 3.проведение аудита; 4.составление ауди­торского заключения.

Этап подготовки к аудиту начинается с обращения заказчика по поводу проведения аудита. Причем заказчиком может выступать как аудируемое лицо, так и иные лица.

Затем аудитором (аудиторской организацией) определяется объем аудита, сроки его проведения, трудоемкость предстоящей работы и соответствующая ей стоимость проведения аудита.

Объем аудита − совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения.

С целью определения объема аудита аудитор обязан провести преддоговорное обследование, а именно: предварительно ознакомиться с деятельностью аудируемого лица; выделить наиболее важные вопросы предстоящего аудита; выяснить условия, требующие особого внимания; определить степень доверия учетной системе и системе внутреннего контроля аудируемого лица; определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность; установить сущность и необходимый объем аудиторских доказательств; выявить необходимость привлечения экспертов.

По результатам преддоговорного обследования устанавливается примерный объем аудита и принимается решение о возможности (невозможности) оказания аудиторских услуг. Поэтому этот этап аудита называют предварительным планированием. От объема аудита и тарифа на услуги зависит стои­мость аудита.

В случае положительного решения о возможности проведения аудита этап подготовки к проведению аудита заканчивается подписанием договора оказания аудиторских услуг между аудитором и заказчиком

Планирование аудиторской проверки  стадия, заключающаяся в разработке общей стратегии плана аудита, определении объемов аудита  и выборе аудиторских процедур. Начинается с описания деятельности заказчика аудиторских услуг, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, системы компьютерной обработки данных. На их основе определяется уровень существенности и объемы выборочных исследований,проводятся предварительные аналитические процедуры;

Непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии: получение аудиторских доказательств с документированием всех необходимых сведений и фактов;

Составление аудиторского заключения (отчета): обобщение выводов, формирование и выражение мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования. В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

 

 

 

 

 

 

19. Договор оказания аудиторских услуг
Правоотношения, возникающие между сторонами при проведении аудита, регулируются договором оказания аудиторских услуг. Его содержание, а также порядок взаимоотношений заказчиков аудиторских услуг определены Законом РБ «Об аудиторской деятельности» , требованиями Гражданского кодекса и правилами аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг». Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие суще­ственные условия: 1.предмет договора; 2.сроки выполнения аудиторских услуг; 3. стоимость оказываемых аудиторских услуг; 4. права и обязанности сторон; 5.ответственность сторон за неисполнение обязательств, предусмотренных до­говором; 6. иные условия.

Подготовка к заключению договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В преамбуле договора оказания аудиторских услуг сообщаются его наименование, номер, место и дата подписания, приводятся данные об исполнителе и заказчике, фамилии, имена и отчества должностных лиц, подписавших договор от имени исполнителя и заказчика.

В разделе «Предмет договора» указываются наименования аудиторских услуг. Здесь же сообщается, за какой период и в какие сроки проводится аудит.
Раздел «Права и обязанности сторон» должен содержать права сторон, перечни и характеристики обязательств, принимаемых на себя каждой из сторон.
В разделе «Стоимость аудиторских услуг» указываются:
• стоимость аудиторских услуг и порядок ее определения;
• порядок и сроки оплаты аудиторских услуг.
Стоимость исчисляется на основе тарифа на аудиторские услуги и согласованного с субъектом хозяйствования объема работ по договору .

Целесообразно оговорить аспекты, за которые не несет ответственности та или другая сторона, т.е. указать перечень обстоятельств, наличие которых исключает ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.
В этом же разделе необходимо рассмотреть порядок разрешения споров и разногласий между заказчиком и исполнителем, возникших в период оказания услуг или при сдаче работ, путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
Кроме того, в договоре могут содержаться и иные условия, не противоречащие законодательству.
Договор подписывается представителями сторон, и подписи скрепляются печатями (при их наличии). Дополнительные соглашения к договору оформляются в письменном виде, прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. В аудиторской организации должен вестись учет договоров оказания аудиторских услуг. Для этих целей предусмотрена Книга регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг , которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью (при ее наличии) и подписана руководителем аудиторской организации.

 

 

 

 

 

20. Планирование аудита.

Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.

Процесс планирования включает в себя: предварительное планирование (на этапе подготовки к аудиту); разработку общей стратегии аудита; составление плана аудита; внесение изменений в план в ходе аудита; осуществление руководства и контроля; документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Общая стратегия аудита − документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает: 1.установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем; 2.определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; 3. рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита.

Документально оформленная общая стратегия аудита отражает лишь общий объем, сроки и порядок проведения аудита. На ее основе разрабатывается план аудита, который должен подробно раскрывать: 1. характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, 2) объем запланированных аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации в отчетности.

План аудита − документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии с общими принципами проведе­ния аудита и принципами планирования, такими, как:

принцип комплексности предполагает обеспече­ние взаимоувязки и согласованности всех этапов планирова­ния;

принцип непрерывности аудита выражается в ус­тановлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям заказчика;

принцип оптимальности предполагает возможнос­ть выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией (аудитором).

Для эффектив­ного планирования аудита аудиторская организация (аудитор) должна согласовать с заказчиком основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита, до заключения договора о проведении ау­дита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21. Существенность в аудите.

Обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, называются в аудите существенностью.

На достоверность отчетности может оказывать существенное влияние информация об имуществе аудируемого лица, его обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Эта информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе.

Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) выявленной ошибки оцениваемых, в случае их пропуска или искажения.

Совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности, называется уровнем существенности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией на этапе планирования и отражается в рабочей документации аудитора.

Существенность искажений оценивается аудитором с качественной и количественной точки зрения.

С качественной точки зрения аудитору необходимо решить, являются ли существенными обнаруженные несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям дей­ствующего законодательства.

С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении уровня существенности необходимо:

Выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (базовые показатели);

Установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей.

Аудиторская организация обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22. Аудиторский риск и его составляющие

Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения бух отчетности) и риска необнаружения этих искажений.

Риск существенного искажения отчетности – вероятность того, что в бухг отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита, т.е. он не зависит от аудитора (аудиторской организации).

Риск необнаружения  – вероятность того, что аудитор не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки отчетности аудируемого лица, т.е. зависит от аудитора .

Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы аудиторский риск в целом снизился до приемлемо низкого уровня. Аудитор в состоянии повлиять только на риск необнаружения, а риск существенных искажений отчетности аудитор может только оценить. Для этого используются специальные процедуры оценки риска:

- запросы собственникам, руководству и работникам аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Риск существенного искажения оценивается на уровне бух отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок ее подготовки в отношении групп однотипных хоз операций, остатков по счетам бух учета и раскрытий информации в бух отчетности.

 Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например, в процентах или качественно с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.

В зависимости от величины оценки риска существенного искажения аудитор должен снизить до приемлемого уровня риск необнаружения.

Риск необнаружения зависит от эффективности выбора и применения аудиторских процедур. Поэтому для его снижения аудитор изменяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. Следует учитывать, что риск необнаружения не может быть снижен до нуля по следующим причинам: - в процессе аудита используются выборочные методы; - аудитор может выбрать ненадлежащие аудиторские процедуры; - аудитор может неправильно выполнить надлежащие аудиторские процедуры;

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности, рассчитанного на стадии планирования аудита. Между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

 

 

 

 

 

 

 

24 аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) − это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно.

Выборка должна соответствовать целям аудита и производиться наиболее эф­фективным способом, позволяющим достичь этих целей.

К основным понятиям аудиторской выборки относятся проверяемая (генеральная) совокупность и выборка (выборочная совокупность).

Проверяемая (генеральная) совокупность − совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудитор формирует выборку и в отношении которой делает выводы.

При тестировании средств внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля.

При тестировании счетов бухгалтерского учета – записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.

Выборка (выборочная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Важнейшим требованием при формировании выборки (выборочной совокупности) является обеспечение ее репрезентативности, что позволит аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности.

Аудиторская выборка проводится в три этапа: 1.построение аудиторской выборки; 2.проверка элементов выборки; 3.анализ результатов выборочной проверки.

На этапе построения выборки аудитор должен определить: а) порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской (финансовой) отчетности, б) проверяемую совокупность, в) элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы проверяемой совокупности, г) число элементов выборки (объем выборки), д) способ отбора элементов в выборку.

Для определения выборки (выборочной) совокупности вся проверяемая совокупность может быть разделена на отдельные однородные группы (подсовокупности). Данная процедура называется стратификацией и позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудитора.

Объем выборки зависит от уровня существенности и оценки аудиторского риска − чем выше риск, тем больше объем выборки.

При определении объема выборки аудитор должен установить:

риск выборки,

допустимую ошибку,

ожидаемую ошибку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25 аудиторские доказательства, их виды и способы получения

Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовойтчетности.

Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское доказательство более убедительно, если разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не противоречат друг другу.

Аудиторские доказательства являются основой для составления аудиторского заключения. Если достаточную и достоверную информацию получить не удается, то аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.

Виды аудиторских доказательств:

1. Внутренние аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде.

2. Внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде.

3. Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

^ Внешние доказательства используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах.

Аудиторская организация получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета (проверка арифметических расчетов), аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или имущества. В ходе инспектирования записей и документов аудиторская организация получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности системы внутреннего контроля.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудиторской организацией процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией имущества и обязательств, осуществляемой работниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудиторской организации сведения, которыми она ранее не располагала или которые подтверждают аудиторские доказательстваЗапросы в адрес третьих лиц рекомендуется готовить от имени руководства аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, получение подтверждения о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

^ Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудиторской организацией информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.

 

 

 

 

 

 

 

26 рабочая документация аудитора

Рабочая документация это документы, полученные или подготовленные аудитором в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных на их основании.

К рабочей документации аудитора относятся: 1. Документы (копии), касающиеся проведения аудита: - планы аудита, - перечни отдельных рассматриваемых вопросов, - описания существенных проблем, - письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписка по существенным вопросам, - договор оказания аудиторских услуг,- бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица,- акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита. 2. Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур: - аналитические материалы, - официальная переписка, - обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур; - список экспертов, привлекаемых для проверки отдельных вопросов аудита; - объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства аудируемого лица и др. 3. Документы, содержащие сведения о результатах аудита: - результаты аудиторских процедур, - обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;- письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита; - причины модификации аудиторского заключения;- аудиторское заключение.

Форма и содержание рабочей документации разрабатывается аудитором самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской организации.

Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть подразделены на "долгосрочные" аудиторские документы, ко­торые дополняются новой информацией, имеющей постоянное зна­чение, и текущие аудиторские документы, которые содержат инфор­мацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за опреде­ленный период.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения. Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называе­мых досье на клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27. Форма и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение – официальный документ, составленный по результатам аудита бух отчетности или другой фин информации и предназначенный для пользователей бух (финансовой) отчетности или другой фининформаци. Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора о достоверности бух отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторское заключение содержит следующие реквизиты: название документа, в котором должны быть указаны наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит; дата и место выдачи аудиторского заключения; указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение; реквизиты аудируемого лица: реквизиты аудиторской организации: вводная часть, описание объема аудита,итоговая часть с выражением аудиторского мнения; подписи руководителя аудиторской организации и лица, возглавлявшего проверку или проводившего аудит, если проверку проводил один аудитор; печать аудиторской организации; дата получения аудиторского заключения аудируемым лицом, заверенную подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Аудиторской заключение по специальному аудиторскому заданию – аудиторское заключение, составленной по результатам аудита финансовой информации и отличное от аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства РБ.

Кроме аудиторского заключения в необходимых случаях составляются:

отчет по результатам аудита, в которой указываются все установленные в ходе аудита искажения или нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица;

письменная информация по специальному аудиторскому заданию, отличного от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Специальное аудиторское задание может быть:

обязательным – выполняется в случаях, предусмотренных законодательством;

инициативным – во всех остальных случаях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

28. Виды аудиторских мнений

Возможны четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное; Условно положительное (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:
- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.
Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В случае любого, кроме безусловно положительного аудиторского мнения, аудитор должен указать конкретные причины модификации заключения и дать суммовую оценку их влияния выявленных факторов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность или указать причины невозможности произведения такой оценки. В итоговой части такого аудиторского заключения данная информация предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или отказом от выражения мнения.

29. Отчетность о результатах аудиторской проверки

Отчет (письменная информация) составляется в ходе аудита и направляется заказчику на завершающем этапе аудита в качестве приложения к аудиторскому заключению.

В отчете аудитор обязан указать все установленные в ходе аудита искажения и нарушения, связанные с фин-хоз деятельностью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухг (финансовой) отчетности.

Целью составления отчета является доведение до руководства заказчика: сведений о нарушениях порядка совершения фин операций и подготовки бух отчетности, недостатках в бух учете и системе внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бух отчетности; рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков; предложений по совершенствованию систем бух учета и внутреннего контроля. Отчет должен содержать следующие реквизиты: исходящий номер и дату подписания отчета аудитором; указание на лицо, которому адресуется отчет; название документа; реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица; основание для проведения аудита;период времени, за который проводился аудит;даты начала и завершения аудита; содержательная часть;подписи всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

В содержательной части обязательно приводятся следующие сведения:

развернутая аргументация формы выражения аудиторского мнения;

выявленные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета; выявленные недостатки в организации бух учета и состоянии системы внутреннего контроля; оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков;

В дополнение к обязательным сведениям в отчет включаются следующие сведения: количественный состав и структура бух службы аудируемого лица, способ ведения бухгалтерского учета; перечень основных областей подлежавших аудиту; методика проведения аудита;особенности проведения аудита;

Аудитор вправе подготовить и передать получателю предварительный вариант отчета, где могут содержаться требования по устранению выявленных нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бух учета и перечень уточнений к подготовленной аудируемым лицом бух (финансовой) отчетности.

Окончательный вариант отчета не менее чем в двух экземплярах аудитор обязан подготовить до даты подписания аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

Аудиторской заключение по специальному аудиторскому заданию – аудиторское заключение, составленной по результатам аудита финансовой информации и отличное от аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства РБ.

Кроме аудиторского заключения в необходимых случаях составляются:

отчет по результатам аудита, в которой указываются все установленные в ходе аудита искажения или нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица;

письменная информация по специальному аудиторскому заданию, отличного от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Специальное аудиторское задание может быть:

обязательным – выполняется в случаях, предусмотренных законодательством;

инициативным – во всех остальных случаях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

31.Задачи и источники проверки кассовых операций.

Цель проверки денежных средств и операций по счетам в банках – установление законности и достоверности их осуществления и правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные задачи проверки:

1. Оценка системы внутрихозяйственного контроля операций с денежными средствами

2. Проверка соблюдения кассовой дисциплины, установление порядка оформления и учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами

3. Определение законности и достоверности кассовых операций и правильности документального оформления их в учете

4. Проверка правильности отражения в учете денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

5. Проверка условий для обеспечения сохранности денежных средств и денежных документов

6. Проверка правильности и законности проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов

Источники проверки:

Наличие должностной инструкции кассира, приказа о его назначении и договора о полной материальной ответственности;

Приходные и расходные кассовые ордера, журналы их регистрации, отчеты кассира;

Кассовая книга;

Книги кассира;

Платежные ведомости;

Авансовые отчеты с приложениями;

Выписки банка по счетам с прилагаемыми к ним документами;

Договоры на банковское обслуживание;

Согласование банков о лимитах остатка денежных средств в кассе;

Акты инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе;

Учетные регистры по кассовым операциям и операциям по счетам в банках;

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

32. Порядок проведения инвентаризации денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе 
Как правило, проверка кассовых операций начинается с проведения внезапной инвентаризации. Кассир предоставляет для проверки:

- последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег. 
Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств. Кассиру положено до начала инвентаризации денежных средств в кассе составить кассовый отчет и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Необходимо проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Проверенный и завизированный проверяющим отчет передается в бухгалтерию для отражения его данных на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. На основании последнего отчета определяется остаток денежной наличности в кассе на момент инвентаризации. 
Одновременно с кассира берется расписка о том, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не осталось неоприходованных и не списанных в расход денежных средств. Каждый предъявленный кассиром документ, хранящийся в кассе, следует проверить по форме и по существу отраженных в нем операций, уделяя особое внимание наличию в расходных документах подписей руководителя и главного бухгалтера и подписи лиц в получении денег. Если в кассе имеются незакрытые платежные ведомости, по которым начата выплата заработной платы, то уже выплаченные по ним суммы включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным денежным средствам.

Изучив кассовый отчет и приложенные к нему документы, проверяющий визирует их и предлагает кассиру предъявить находящиеся в сейфе наличные денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности. Одновременно с проверкой наличных денег пересчитываются остатки ценных бумаг, денежных документов и других ценностей, хранящихся в кассе. При инвентаризации кассы необходимо убедиться, что кассовая книга правильно оформлена и соблюден порядок ее ведения. Устанавливается наличие приказа руководители организации, в котором определен круг лиц, имеющих право подписывать кассовые документы, а также есть ли у кассира образцы подписей этих лиц. Составленные акт инвентаризации наличных денежных средств и инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности подписывают проверяющий, члены инвентаризационной комиссии и кассир.

Акт инвентаризации наличных денежных средств составляется обычно в трех экземплярах: один прилагается к материалам проверки, второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира. 
Проверяющий обязан проверить своевременность и правильность отражения недостач и излишков в бухгалтерском учете

 

 

 

 

 

 

33.Проверка хозяйственных операций по движению денежных средств и денежных документов.

Проверяется:

оборудование кассового пункта, порядок хранения и наличия документов, соответствие кассовых аппаратов (специальные компьютерные системы должны соответствовать нормативным требованиям), порядок приема и выдачи наличных денег из кассы;

оформление приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, ведение книги кассира (по каждому кассовому аппарату—регистр налоговых изменений);

соблюдение установленного лимита остатка кассы;

правильность оприходования денег по кассе.

При операциях с наличными денежными средствами в иностранной валюте проверяются:

полнота и своевременность поступления денежных средств в кассу, их сдача в банк;

лимит остатка в кассе в разрезе иностранных валют;

правильность оформления кассовых документов и правильность отражения в бухгалтерском учете, в том числе курсовых разниц.

Изучив фактическое наличие денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе, а также обследовав кассовое хозяйство, проверяющий сосредоточивается на кассовых операциях, применяя, как правило, сплошной способ проверки. Он обращает внимание на порядок ведения учета денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, соблюдение кассовой дисциплины, достоверность и законность операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте. Прежде всего, следует определить, применяются ли в организации для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и заполнены ли все ее обязательные реквизиты. Анализ сведений, содержащихся в учетных регистрах по счету 50 «Касса», позволяет установить объем и характер кассовых операций по поступлению денежных средств и их расходовании за проверяемый период. 
Одной из задач проверки является определение правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денежных средств. Все кассовые приходные и расходные ордера, другие документы должны быть заполненью четко, ясно, без помарок. Проверяющему следует убедиться в том, что кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и были выписаны в бухгалтерии в момент совершения операции. 
В каждой чековой книжке (в том числе неиспользованной) подсчитываются листы и проверяется, Ведение кассовой книги должно осуществляться в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Проверяется регулярность ведения кассовой книги и составления отчета кассира. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег отдельно по каждому приходному или расходному ордеру. Наряду с этим изучается соответствие записей в кассовой книге данным отчета кассира и документов, на основании которых производились записи. Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный

 

 

 

 

34. Изучив фактическое наличие ден средств и ценностей, хранящихся в кассе, а также обследовав кассовое хозяйство, проверяющий сосредоточивается на кассовых операциях, применяя, как правило, сплошной способ проверки. Прежде всего, следует определить, применяются ли в организации для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и заполнены ли все ее обязательные реквизиты.

Одной из задач проверки является определение правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных ден средств. Все кассовые прих и расх ордера, др документы должны быть заполненью четко, ясно, без помарок , а приложения, являющиеся основанием для приема или выдачи денег, — погашены штампами «Получено» или «Оплачено», датированы и подписаны кассиром. На платежных ведомостях должны стоять разрешительные подписи на выплату денег получателям с указанием срока выплаты, а также подписи лиц, получивших ден средства, или отметка «Депонировано», если деньги не получены. Проверяющему следует убедиться в том, что кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и были выписаны в бухгалтерии в момент совершения операции. 

Ведение кассовой книги должно осуществляться в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными ден средствами в бел рублях на территории РБ. В организации разрешается открывать только одну кассовую книгу, и она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а кол-во листов в ней заверено подписями руководителя и гл бухгалтера. Проверяется регулярность ведения кассовой книги и составления отчета кассира. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления должны заверяться подписями кассира, гл бухгалтера или лица, его замещающего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег отдельно по каждому приходному или расходному ордеру. Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчете док-тов по приходу и расходу наличных денег проверяющий устанавливает, сопоставляя приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ким оправдательные документы с данными кассовой книги и отчета кассира. После проверки правильности ведения кассовой книги определяют реальность и достоверность записей об остатках денег в книге и в отчетах кассира на начало и конец изучаемого периода. Остатки ден средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 «Касса», Главной книги и балансов. 

Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными ден средствами в бел рублях на территории РБ лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета. Вся ден наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет. Срок сдачи наличных ден средств считается ежедневным, лимит остатка кассы — нулевым, а не сданные в банк наличные ден средства — сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных ден средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком. Наряду с этим юр лица имеют право хранить в своих кассах наличные ден средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, на срок не более трех рабочих дней .По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

35.Задачи и источники проверки операций по счетам в банках.

 

Цель проверки законности операций по счетам в банках – установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банке; осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

Задачи проверки:

1. Проверка достоверности и законности операций по счетам в банке

2. Установление целевого характера платежей, законности форм расчета.

3. Проверка правильности отражения в учете операций по счетам в банке, включая расчеты с иностранными партнерами и операции по купле-продаже валюты.

 

Источники проверки:    

Документы на открытие счетов в банке.

Выписки банка по счетам с приложенными к ним документами.

Учетные регистры (журналы-ордера, учетные формы в электронном виде).

Бухгалтерская и статистическая отчетность.

 

 

 

 

37.Задачи и источники проверки основных средств и нематериальных активов.

 

Целью проверки операций с основными средствами является определение достоверности оценки основных средств и законности отражения в учете операций по движению основных средств.

   Задачи проверки операций с основными средствами:

1. Проверка сохранности, технического состояния, условий эксплуатации и эффективности использования основных средств.

2. Проверка правильности оценки и формирования состава основных средств.

3. Проверка достоверности отражения в учете операций по движению основных средств (поступлению, перемещению и выбытию) и достоверности документарного отражения этих операций.

4. Проверка правильности проведения переоценки основных средств.

5. Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств.

6. Проверка достоверности отражения в учете ремонта основных средств и правильности документарного отражения этих операций.

7. Проверка учета драгоценных металлов в составе основных средств.

Источники информации:

Первичные учетные документы: акты выполненных работ, накладные (ТН, ТТН), акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию основных средств, акты на выбытие и списание основных средств, договоры аренды (лизинга), карточки или книги учета основных средств, расчеты амортизации, документы по инвентаризации основных средств, документы по переоценке основных средств.

Бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерская и статистическая отчетность.

 

36.Проверка оп-й по движению ден ср-в на расч, валют и спец счетах в банках.

Проверка операций по счетам в банке начинается с изучения информации о счетах организации в национальной и иностранной валютах в соответствии с договором организации банковского обслуживания.

Проверяется наличие, достоверность и правильность оформления банковских выписок с прилагаемыми документами (платежное поручение, мемориальный ордер, счета-фактура, акты выполненных работ, договоры ).

Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

1) по преемственности дат в выписках банка,

2) по преемственности исходящих и входящих сальдо в смежных выписках. Если окажется, что часть выписок от­сутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Достоверность выписок определяется:

1) наличием всех необходимых реквизитов и правильностью оформления, в частности, на всех выписках должен быть штамп банка;

2) наличием и подлинностью подтверждающих документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка, подписью операцио­ниста банка с указанием даты (число, месяц, год);

3) соответствием сумм, указанных в выписках банка, и приложенных к ним докумен­тов.

Устанавливается соблюдение порядка проведения платежей, законность совершаемых операций по банковским счетам. С целью проверки законности и целесообразности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности суммы, указанные в платежных документах, сверяются с записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также с первичными документами на оприходование товарно-материальных ценнос­тей. В случае сомнения в подлинности документов или достовернос­ти операций следует провести встречную проверку у поставщиков товарно-материальных ценностей. Выявленные при этом расхождения оформляются промежуточными актами.

Проверяется соответствие аналитического и синтетического учета и соответствие его выпискам банка.

Остатки по счетам проверяются в сквозном порядке, начиная от выписок банка, учетных регистров и до бухгалтерского баланса. Необходимо обратить внимание:

на крупные перечисления денежных средств (поступления, начисления), т.е. первичные учетные документы;

операции по бесспорному списанию денежных средств банком (по решению суда, по договору о банковском обслуживании);

погашение кредитов согласно документам (сроки, порядок, целевой характер, своевременность зачисления выручки и правильность её отражения в учёте (по отгрузке, по оплате );

соблюдение порядка обязательной продажи валюты от выручки в иностранной валюте (30%);

специальные счета в банке в Республике Беларусь, за её пределами;

правильность проведения аккредитивной формы расчетов.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного счета в бел рублях. Дополнительно нуж­но проверить: законность открытия вал счетов; порядок осуществления расчетов в ин валюте; правильность отражения в учете операций, связанных с продажей ин валюты; правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже ин валюты; обоснованность операций по покупке ин валюты.

Предметом проверки операций на специальных счетах в банках является:

законность и целесообразность применяемых форм расчетов;

правильность оформления документов;

законность открытия специальных счетов;

обоснованность использования денежных средств со специальных счетов в банке;

правильность составления бух­галтерских проводок.

 

 

 

 

38. Проверка операций по движению ОС
Проверке подлежат следующие вопросы по движению основных средств:

1. Правильность отнесения тех или иных объектов к основным средствам.

2. Правильность оформления документов и достоверность отражения в учете операций по поступлению основных средств и их внутреннему перемещению.

3. Законность и целесообразность выбытия основных средств (физический износ, продажа, частичная или полная ликвидация, авария, безвозмездная передача).

4. Правильность отражения операций в документах по выбытию основных средств (акты о ликвидации основных средств, акты на списание основных средств) с указанием причин выбытия и даты.

Своевременность оприходования ОС определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах.
Далее проверяющий должен уделить внимание проверке правильности оценки ОС, что определяют на основании первичных документов на поступление или строительство ОС, при этом необходимо убедиться:
— правильно ли указана первоначальная стоимость в актах о приемке-передаче ОС;
— включены ли в первоначальную стоимость объекта ОС расходы по его монтажу и доставке в организацию;
— правильно ли определена инвентарная стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства;
— правильно ли отражена дополнительная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или уменьшение стоимости при их частичной ликвидации;
Проверяя операции, связанные с поступлением ОС, ревизору необходимо обратить внимание на правильность отражения в учете операций, связанных с поступлением ОС.Оприходование объектов ОС отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.
Документальной проверке подлежат также операции по выбытию ОС (продажа, безвозмездная передача; физический износ, частичная или полная ликвидация и др.).
В каждом отдельном случае необходимо проверить:
— обоснованность отчуждения гос собственности;
— обоснованность и правильность оценки реализованного имущества;
— соблюдение установленного порядка списания пришедшего в негодность государственного имущества;
— обоснованность ликвидации основных средств

— правильность оценки основных средств;

— правильность определения налоговой базы для исчисления НДС по операциям, связанным с выбытием основных средств;
Основными типичными ошибками в учете операций по движению основных средств являются:
— несвоевременное оприходование объектов основных средств;
— неправильное определение первоначальной стоимости поступивших объектов

— неоприходование материальных ценностей, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по операциям, связанным с ликвидацией основных средств;
— неправильное определение стоимости реализуемых объектов основных средств;

 

 

 

39. Проверка правильности начисления амортизации основных средств
При проверке правильности начисления амортизации следует обратить внимание на следующие вопросы:

1.Проверка правильности выбора амортизированных объектов.

2.Правильность отнесения объектов к используемым и не используемым в производственной деятельности.

3.Правильность определения объектов и случаев, когда начисление амортизации не производится.

4.Правильность разбивки основных средств на амортизационные группы.

5.Правильность установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации.

6.Правильность порядка пересмотра нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств, что возможно с обязательным отражением в учетной политике и по решению комиссии в следующих случаях: после модернизации, реконструкции, достройки, переоценки.

7.Проверка правильности корректировки установленного нормативного срока службы или срока полезного использования в сторону увеличения или уменьшения в случае отличных от заданных условий эксплуатации основных средств.

8.Обоснованность и правильность применения различных способов (линейный, нелинейный, производительный) и методов начисления амортизации.

9.Проверка правильности начала и окончания начисления амортизации.

10.Проверка правильности соблюдения порядка начисления амортизации в условиях аренды и лизинга.

По всем обнаруженным фактам неправильного начисления амортизации и отражения ее в учете:
— определяется общая сумма излишне начисленной или недоначисленной амортизации;
— устанавливается влияние допущенных ошибок на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат деятельности организации;
— выясняются причины и виновные в этом лица;
— даются предложения (рекомендации) по недопущению подобных нарушений в будущем.
Типичные нарушения по учету амортизации основных средств:
— неправильное определение нормативных сроков службы, сроков полезного использования объектов основных средств;
— начисление амортизации по полностью самортизированным объектам;
— неправильное определение амортизируемой стоимости основных средств после модернизации, реконструкции и в иных подобных случаях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

40. Проверка операций по движению нематериальных активов.

Цель проверки — сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных в организациях с нематериальными активами. Для достижения поставленной цели ревизор (аудитор) должен решить ряд задач:
— изучить состав и структуру нематериальных активов организации по данным первичных документов и учетных регистров, порядка их эксплуатации;
— подтвердить право собственности на нематериальные активы;
— установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
— подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
— оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.
Источниками информации при проверке операций с нематериальными активами являются: договоры-купли продажи (создания) объектов нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы собраний учредителей; свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный фонд и согласовании их стоимости; описи инвентарных карточек, инвентарная книга; акты списания нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1) и пр.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Проверка операций с нематериальными активами проводится по четырем направлениям:
- проверка операций поступления и создания нематериальных активов;
- проверка учета амортизации нематериальных активов;
- проверка учета выбытия нематериальных активов;
- правильности налогообложения по нематериальным активам.
Для этого следует составить подробный список нематериальных активов и указанные в нем данные подвергнуть арифметической проверке, а состав нематериальных активов - инвентаризации.
При проверке операций поступления и создания нематериальных активов необходимо установить:
- создана ли в организации комиссия по приемке нематериальных активов;
- наличие договоров купли-продажи нематериальных активов, протоколов согласования договорной цены и правильности их оформления;
- правильность оценки вносимых в уставный фонд нематериальных активов и фактическое их поступление;
- порядок организации и ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерском учете и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации.
Проверяется наличие и правильность оформления документов по поступлению нематериальных активов.

 

 

 

 

41. Задачи и источники проверки операций по учету материально-производственных запасов.

 

Задачами контроля операций с материально-производственными запасами (материалами) являются:

 

проверка обеспечения сохранности материалов на всем пути их движения;

проверка обоснованности применяемых способов оценки материалов в учете;

проверка правильности формирования цен на материалы;

проверка законности и экономической обоснованности переоценки (дооценки, уценки) материалов, правильности документального оформления и отражения в учете результатов переоценки и материальных потерь;

проверка законности и достоверности документального оформления и отражения в учете операций по движению материалов (поступлению, списанию в производство и выбытию).

Источниками проверки являются:

 

• счета-фактуры, спецификации, накладные, доверенности на получение материалов, приходные ордера, литмитно-заборные карты, требования-накладные, акты на списание материальных потерь, на уценку материалов и др.);

• хозяйственные договоры на куплю- продажу материалов;

• документы по инвентаризации материалов;

• договора о материальной ответственности;

• карточки (книги) складского учета;

материальные отчеты;

оборотные, сводные, сальдовые ведомости, сводные ведомости движения материалов, накопительные ведомости;

регистры бухгалтерского учета по счетам: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

• бухгалтерская и статистическая отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

42. Проверка операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки.

Проверяется правильность приемки и оприходования материалов в учете, основанием чего являются сопровод док-ты (накладные, спецификации). Проверятся правильность и обоснованность составления актов приемки материалов. Проверяется правильность оприходования материалов, закупленных за наличный расчет. В этом случае оприходование производится на основании док-тов, подтверждающих покупку материалов (тов и касс чеков, квитанций к прих-кас ордеру), которые прилагаются к авансовому отчету.

Проверяется правильность оценки материалов в учете. Запасы, включая материалы, принимаются к бух учету по фактической себестоимости. Проверяется правильность формирования факт с/с материалов: приобретенных за плату; изготовленной в самой организации; полученных безвозмездно; приобретенных в обмен на другие неденежные активы.

Учет материалов, находящихся на складах организации, может вести в карточках (книгах) складского учета, материальных отчетах. Все первичные учетные док-ты по движению материалов на складах организации передаются в бухгалтерию организации в соответствии с графиком документооборота.

Проверяется аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет), который ведется с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада. В аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются: цены приобретения; фактическая с/с материалов по данным предыдущего отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы; средняя цена каждого наименования материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому месту хранения материалов. Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными оборотных и сальдовых ведомостей.

Проверяется оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии, которая должна производится одним из следующих способов: по с/с каждой единицы; по средней с/с; по с/с первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). При списании материалов по с/с каждой единицы материалов могут применяться два варианта исчисления с/с единицы материалов: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость материала.

Применение способа средней с материалов, отпущенных в производство, может осуществляться следующими вариантами: исходя из среднемесячной фактической с/с (взвешенная оценка); путем определения фактической с/с материала в момент его отпуска (скользящая оценка).

 

Проверяется правильность организации и документального проведения инвентаризации материалов и правильность отражения в учете ее результатов (излишков и недостач).

Проверяется правильность списания материалов и достоверность отражения списания в учете.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию, расчетов, финансовых результатов.

 

 

43. Проверка правильности учета вложений в долгосрочные активы.

Инвестициями явл-ся средства, направленные на развитие самого субъекта хозяйс-ния (вложения в долгосрочные активы) или др субъектов хозяйствования (финансовые вложения) с целью получения прибыли . Вложения в долгоср-ные активы (капитальные вложения) – это затраты по:

приобретению и созданию ОС, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;

приобретению предметов финансовой аренды (лизинга);

формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, подопытных животных, кот учитываются как запасы).

Задачами проверки являются:

проверка законности и эк-кой целесообразности проведенных операций с фин и капит вложениями;

проверка правильности док-ого оформления и достоверности отражения в учете фин и кап вложений;

проверка правильности налогообложения инвестиционной деятельности.

Источниками информации являются первичные документы (свидетельства о вкладах в уст капиталы, о приобретении ценных бумаг, договора займа, строительства, учредительные док-ты, и др.), а также учетные регистры по счетам 06, 07, 08, 20, 25, 26, 46, 58, 80.

В состав кап вложений входят затраты на проектно-изыскательские, строительно-монтажные работы, на приобретение оборудования, хоз инвентаря, инструментов, переселению населения и др. Задачами контроля кап вложений являются: проверка правильности отнесения затрат к вложениям в долгос активы; проверка наличия и правильности оформления док-в на приобретение ОС, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов (договоры купли-продажи, договоры на строительство, накладные, акты выполненных работ, и др.), а также документов по финансовой аренде (лизингу); проверка правильности определения стоимости вводимых в действие объектов строительства и их оприходования в составе ОС;проверка достоверности и законности ведения учета и подготовки отчетности по инвестиционной деятельности.

В зависимости от способа ведения строительства кап работы могут выполняться подрядным либо хоз способом.

При хозяйственном способе проверку начинают с отбора объектов для инвентаризации и контрольных обмеров. Изучается состояние учета материальных ценностей и незавершенного строительства, сопоставляются сметные данные по каждому объекту с учетными данными и выявляют объекты, где допущен перерасход сметы. После этого проводят инвентаризацию фактического наличия строительных материалов, оборудования и др ценностей. Затем приступают к проверке правильности списания строительных материалов на построенные и строящиеся объекты. Особенно следует проверить те объекты, где имеется перерасход средств по сравнению со сметой. Также необходимо проверить правильность и своевременность приемки строительных материалов на склады. Проверяется правильность составления и своевременность представления в бухгалтерию отчетов заведующими складов и прорабами. Затем необходимо проверить наряды на работы, являющиеся основным документом по начислению з/пл за выполненную работу, а также проверяется соответствие выплаченной з/пл объему выполненных строительно-монтажных работ. После проверки правильности и законности оформления первичных документов проверяется достоверность отражения в учете работ, осуществляемых хоз способом. При этом учет ведется на 08 счете по фактической с/с выполненных работ. Кроме того, проверяется учет по счетам 07, 20, 25, 26, 46.

При подрядном способе следует проверить правильность отнесения затрат на объекты строительства (приобретение оборудования и т.п.), а также правильность отражения в учете затрат в соответствии с первичными док-ми. При этом следует иметь в виду, что застройщик (заказчик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты также на счете 08, но не по факт с/с, а по договорной (сметной) стоимости выполненных работ. Расчеты между заказчиком и подрядчиком ведутся по договорной (сметной) стоимости согласно справок о выполненных работах или актов приемки выполненных работ. Необходимо проверить правильность оформления этих документов и своевременность и правильность отражения их в учете.

 

 

 

 

 

44. Проверка операций с финансовыми вложениями.

К финансовым вложениям относят инвестиции, связанные с приобретением ценных бумаг, облигаций, вложением средств в уставные фонды (капиталы) других субъектов хозяйствования как отечественных, так и зарубежных, а также связанные с предоставлением займов другим субъектам хозяйствования. Финансовые вложения делятся на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

Задачами проверки являются: проверка законности и экономической целесообразности проведенных операций с финансовыми вложениями; проверка правильности документального оформления и достоверности отражения в учете финансовых вложений; проверка правильности налогообложения операций с финансовыми вложениями.

Источниками информации являются следующие документы: акты приема-передачи ценных бумаг, платежные документы по внесению денежных вкладов в уставные фонды, накладные, договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры займа, документы по инвентаризации финансовых вложений, учредительные документы, а также учетная политика, учетные регистры по счетам 06, 58, бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки финансовых вложений необходимо установить:

наличие и правильность документального оформления данных операций (договоров, свидетельств, ценных бумаг, облигаций, учредительных документов, платежных документов, накладных, актов по внесению неденежных вкладов и др.);

правильнсть оценки и достоверность отражения в учете стоимости ценных бумаг, неденежных вкладов в уставные фонды (капиталы) других субъектов хозяйствования;

правильность начисления и своевременность получения доходов на вложенные средства, а также правильность их налогообложения;

Следует проверить правильность начисления и распределения дивидендов, а также их налогообложения.

своевременность погашения (выкуп) ценных бумаг и предоставленных займов;

своевременность и достоверность отражением в учете финансовых вложений по их видам и объектам инвестиций по счетам 06 и 58;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

45.Задачи и источники проверки расчетных и кредитных операций.

Цель проверки расчетных операций — оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности

Задачи проверки:

Установление законности и экономической целесообразности произведенных расчетных операций;

Оценка правильности документального оформления расчетных операций;

Подтверждение реальности дебиторской и кредиторской задолженности, определение причин их возникновения;

Проверка своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности;

Проверка расчетов с подотчетными лицами; проверка законности и целесообразности использования подотчетных сумм;

Проверка законности и достоверности расчетов по налогам и сборам, по кредитам и займам.

Проверка достоверности и законности отражения в учете расчетных операций.

Источники проверки:

платежные документы (чеки, поручения, аккредитивы, векселя);

договоры;

контракты;

накладные;

счета-фактуры (инвойсы);

акты сверки взаиморасчетов;

письма;

факсы;

претензии;

таможенные декларации;

авансовые отчеты;

налоговые декларации;

учетные регистры;

бухгалтерская и статистическая отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

46. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
Цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:
— проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;
— проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияние на фин состояние орг-ции;
— установление реальности задолженности.
Источниками информации при проверке данных хоз операций являются: договоры поставки продукции, счета-фактуры, тов-трансп накладные, акты сверки расчетов, векселя, книга покупок, регистры синт-го и анал-го учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главная книга,бухг отчетность орг-ции. Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:
— проверка соответствия учетных и отчетных данных по расчетам с поставщиками,

— проверка соблюдения действующего закон-ства при осуществлении гос закупок;
— оценка правильности оформления заключенных хоз договоров;
— проверка своевременности поставок товарно-материальных ценностей;
— проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей;
проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками.
При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:
— включены ли строящиеся объекты в титульный список;
— обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
— имеется ли проектно-сметная документация по объектам строительства и кап ремонта зданий и сооружений;
— наличие заключенных договоров подряда на строительство объектов и условия расчетов за выполненные строительно-монтажные работы;
— правильность применения сметных цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;
— достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами выполненных работ.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо установить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года).
В ходе проверки следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, (15, 16), 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62, 76 при неденежной форме погашения обязательств). Данные синтетического учета подтверждаются данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и баланса.

 

 

 

 

47. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.
Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, тов-транс и товарные накладные, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции , учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.
Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:
— подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с пок-ями и заказчиками»;
— установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;
— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, суммам, инструментам и валютам платежа;
— установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
— установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию;
— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;
— подтверждение правильности ведения анал-го учета по счету 62 «Расчеты с пок-ми и заказ-ми»;
— соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам

— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с поку-ми и зак-


Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ревизор (аудитор) выясняет наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные
доходы и расходы».
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам,. устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок.
Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.
В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

48. Проверка расчетов с подотчетными лицами и персоналом по поочим операциям.
Расчеты с подотч лицами возникают по суммам ден средств, выданных работникам организации на хоз-ные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с подотч лицами.
Основными задачами проверки расчетов с подотчетными лицами являются:
- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
- выявление незаконных и экон-чески нецелесообразных расходов, осущ-мых наличными ден сри;
- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками информации при проверке данных хоз операций являются:

приказы и распоряжения по организации, авансовые отчеты с оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приходными и расходными кассовыми док-ми, Главная книга, баланс организации, данные анал и синт учета по счету 71 «Расчеты с подот лицами».
Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается:--соблюдение правил выдачи авансов; - своевременность предоставления авансовых отчетов;-целесообразность и законность использования подотчетных сумм; - порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;
-своевременность возврата неиспользованных сумм; - обоснованность и правильность авансовых отчетов по служебным командировкам в пределах РБ и за границу; - правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.

Нарушения, встречающиеся в практике учета расчетов с подотчетными лицами, делятся на две группы: -допускаемые администрацией организации; - возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.
Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям, учет которых ведется на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по видам операций, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям.
Проверка прочих операций с персоналом ведется по следующим направлениям:

- проверка расчетов по предоставленным кредитам и займам;

- проверка расчетов по возмещению материального ущерба;

- проверка расчетов за форменную одежду.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются: договоры займа; протоколы заседаний инвентаризационных комиссий; сличительные ведомости по результатам инвентаризации; данные анал и синт учета по отдельным субсчетам счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить:
- реальность задолженности по ссудам за работниками;

- наличие договоров займа на жилищное строительство и другие цел
и;
- источники выдачи займов;

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба следует установить:
- причины возникновения задолженности и ее реальность;

- полноту отнесения на виновных лиц сумм недостач и потерь;

- правильность исчисления суммы ущерба,

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь работникам отдельных отраслей экономики выдается форменная одежда, В ходе проверки необходимо установить:

- законность выдачи форменной одежды в соответствии с нормами, установленными законодательством;

- правильность предоставления скидки с ее стоимости;

- соблюдение сроков оплаты работниками получаемой одежды.

 

 

 

 

 

 

49. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.
Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:
- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в гос целевые бюджетные фонды;
- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;
- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;
- проверка местных налогов и сборов;
— проверка расчетов с гос внебюджетным Фондом социальной защиты населения РБ.
По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:
—состояние внутреннего контроля этих расчетов;
—правильность определения налогооблагаемой базы;
—правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;
— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;
— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ценностям;
— полноту и своевременность начисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности;
— причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня,

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению з/п, выписки банка, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 90, 91, 92, 68, 69, 70, 99 и др., расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами ФСЗ населения, регистры налогового учета и др.

При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой РБ в области налогообложения (Указы, Декреты Президента, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам и др.).
Типичные ошибки по расчетам с бюджетом:
— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; 
— неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой или в случае отсутствия счет-фактуры по НДС по работам и услугам, по которым в законодательном порядке предусмотрено ее оформление;
— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
— нарушение сроков платежей по налогам.

 

 

 

50. Проверка расчетов по кредитам и займам
Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов и займов.
Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам являются: кредитные договоры, договоры займа, доп соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, выписки банка с первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бух отчетность.
В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:
— произвести оценку правильности оформления заключенных кредитных договоров и договоров займа;
— подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;
— установить обеспеченность полученных кредитов;
— проверить целевое испол-ние кредитов и займов; полноту и своевременность расчетов по ним;
— подтвердить правильность учета % за пользование заемными ср-ми для целей налогообложения;
— проверить обоснованность отнесения % по кредитам и займам на соотв-ющие источники их возмещения;
— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в ин валюте;
— проверить правильность корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним.

При проверке операций с займами следует установить:
— правомочность договоров займа;
— своевременность и полноту погашения займов и 
процентов по ним;
— достоверность отражения в учете разницы между номинальной стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые размещены на рынке ценных бумаг;
— правильность отражения в учете расчетных операций с займами.
Типичные ошибки:
— отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита; 
— ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, отсутствие аналитического учета и т.п.);
— неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;
— нецелевое использование средств кредитов банков.

 

 

51.Задачи источники проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверка операций по расчетам с работниками по оплате труда, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и соц защиты РБ, аудиторами и специалистами ведомственного контроля.

Целью проверки расчетов по оплате труда является подтверждение законности и правильности начисления заработной платы и удержаний, производимых из заработной платы работников организации, а также полноты и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда.

Основными направлениями проверки расчетов с персоналом по оплате труда являются:

-проверка соблюдения трудового законодательства по приему, перемещению и увольнению работников;

-проверка обоснованности начисления заработной платы в связи с используемыми в организации формами и системами оплаты труда;

-проверка обоснованности выплат и доплат стимулирующего и компенсирующего характера;

-проверка правильности и обоснованности удержаний их заработной платы;

-проверка обоснованности и правильности исчисления и выплаты трудовых и социальных отпусков;

-проверка своевременности осуществления расчетов с персоналом по срокам, формам и суммам;

-проверка реальности задолженности по расчетам с персоналом.

Задачами проверки являются:

проверка соблюдения законодательства о труде;

проверка законности, достоверности и экономической целесообразности расчетов с персоналом по оплате труда;

проверка своевременности расчетов по оплате труда;

проверка правильности начисления и перечисления налогов и других платежей по заработной плате;

проверка законности и достоверности отражения в учете операций по заработной

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются:

первичные документы (учредительные документы, приказ по учетной политике, приказы по кадрам, трудовые договоры или контракты, штатное расписание, должностные инструкции, табели учета рабочего времени, коллективный договор, положения по оплате труда и премированию, лицевые счета работников, листки о временной нетрудоспособности, расчеты отпускных сумм, платежные ведомости и расходные кассовые ордера);

данные по счетам 68, 69, 70, 76;

бухгалтерская и статистическая отчетность.

 

 

 

52. Проверка правильности начисления заработной платы.

Проверка начинается с проверки соблюдения трудового законодательства по учету движения работников (прием, увольнение, перевод на другую работу, предоставление отпуска). Проверяется ведение учета рабочего времени.

 

Далее в ходе проверки устанавливается:

правильности применения тарифных ставок, сдельных расценок, должностных окладов в соответствии с Единой тарифной сеткой работников РБ. Проверке подвергаются приказы и распоряжения по кадрам, табеля учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, расчеты по начислению заработной платы.

соблюдение коммерческими организациями минимальных гарантий оплаты труда;

правильность начисления премий, надбавок, доплат, обоснованность их отнесения на затраты. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда необходимо установить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеются ли положения об оплате труда, премировании, оговорены ли вопросы оплаты труда, материального и морального стимулирования в коллективном договоре.

правильность расчетов с работниками по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, аренды имущества и др.). Часто такие договоры оформляются задним числом, носят фиктивный характер. Поэтому необходимо установить, за что, за какую работу начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненных работ.

правильность начисления работникам отпускных выплат, по листкам временной нетрудоспособности, которая осуществляется, как правило, выборочно;

правильность ведения учетных регистров - данных аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины.

Таким образом, аудит правильности начисления оплаты труда состоит из выборочной проверки правильности начисления заработной платы отдельно по повременной и сдельной формах оплаты труда. При повременной оплате труда аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок, а при сдельной форме - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. Аудитор проверяет правильность определения среднего заработка, среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При проверке правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности аудитор проверяет правильность заполнения больничных листов, правильность расчета суммы пособия.

 

 

 

 

 

 

 

53.Проверка правильности удержаний из заработной платы.

Произведя работнику организации расчет начисленной з/п за отчетный месяц, необходимо произвести из нее удержания. В соответствии с Трудовым кодексом РБ из начисленной з/п могут быть произведены удержания подоходного налога, погашения задолженности по ранее выданным авансам, погашение задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба по вине работника, отчислений в ФСЗН и другие удержания (профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам, страховые платежи). Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно.

При проверке операций по удержаниям из з/п необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством РБ предусмотрен, что размер удержаний из з/п работников предприятия не может превышать 50 % их заработка.

В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. Налог начисляется и удерживается юр лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно с суммы облагаемого дохода физ лица по ставкам налога, которые в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам РБ, проверяют льготы по подоходному налогу. Необходимо установить имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот.

Кроме стандартных налоговых вычетов, имеет место социальные и имущественные налоговые вычеты. Ревизору необходимо проверит законность данных вычет, проверить документы на право их предоставления. Одним из видов удержаний является также удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, исполнительные надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов..

Удержание из заработной платы работников отчислений в ФСЗН производят в размере 1 % суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы, организация имеет право производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним относятся: за товары, купленные в кредит; страховые платежи; за коммунальные услуги и др. Следовательно, проверяется удержание указанных сумм.

Таким образом, при проверке удержаний из заработной платы работников аудитор должен установить документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению, правильность расчета сумм удержаний, законность применяемых льгот работниками.

 

 

54. Задачи и источники проверки учета затрат на произ-тво и калькулирования с/с продукции и учета выпуска и реализации готовой продукции.

Задачи проверки: 1-проверка обоснованности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); 2-проверка обоснованности и законности выбора способов и методов группировки и распределения затрат по выпуску продукции (товаров, работ, услуг); 3-проверка правильности документального оформления затрат, включаемых в себестоимость, а также выпуска и реализации готовой продукции; 4-проверка соблюдения законодательства в организации бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость, и калькулирования себестоимости; 5-проверка достоверности отражения в учете затрат на производство, выпуска и реализации готовой продукции

Источники проверки: учетная политика, договоры поставки, накладные, платежные документы, документы по формированию затрат на производство (акты, сметы, калькуляции), регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская и статистическая отчетность. Целью проверки затрат на производство продукции является подтверждение правильности определения с/с произведенной продукции, отражения затрат в соответствии с учетной политикой организации и законодательством РБ и обоснованности включения затрат в с/с продукции.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяют: - порядок подписи договоров, -порядок утверждения прейскурантов и тарифов и др.С целью оценки системы организации бух учета изучают учетную политику, в том числе: - виды создаваемых резервов предстоящих расходов, - способ списания расходов будущих периодов, - способ оценки незавершенного производства, - порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, - порядок признания коммерческих и управленческих расходов, - график документооборота, - субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов. Целью проверки выпуска готовой продукции и ее реализации является подтверждение правильности оценки готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), соответствие учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) учетной политике организации.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

- порядок подписи документов, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг; - пропускной режим, действующий в организации и др.

С целью оценки системы организации бух учета проверяемой организации изучают учетную политику, в том числе: - применяемый метод оценки готовой продукции, - порядок списания расходов на реализацию,

- способ учета выпуска готовой продукции, - метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг), - график документооборота, - субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки готовой продукции:

1) документальное оформление и полнота оприходования готовой продукции на склад;

2) правильность оценки готовой продукции и определения ее себестоимости;

3) отражение в бухгалтерском учете операций выпуска продукции;

4) соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

 

55.Проверка правильности включения расходов в состав затрат и исчисления себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Данная проверка должна исходить из нормативного разграничения понятий доходы, расходы, затраты, себестоимость.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности; доходы и расходы по инвестиционной деятельности; доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает: прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг; косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения. Проверка правильности включения расходов в состав затрат и исчисление себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) основывается на утвержденной учетной политике.

По счетам раздела III "Затраты на производство" типового плана счетов проверяется информации о затратах по текущей деятельности организации, кроме расходов на реализацию.

По счету 20 "Основное производство" проверяется информация о затратах основного производства организации.

К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты субсчета по видам основного производства.

Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Проверяется аналитический учет по счету 20 "Основное производство", который ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

56.Проверка правильности оценки гот прод-и и правильности отражения в учете ее реал-ции. В ходе проверки:

Дается оценка состояния складского хозяйства, условий хранения гот продукции.

Проверяется правильность проведения и оформления инвентаризации готовой продукции.

Проверяется правильность оценки готовой продукции и производственной себестоимости. Проверяется наличие и правильность оформления док-в по выпуску и отгрузке (договоров поставки, накладных).

Проверяется правильность определения и учета расходов, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Проверяется правильность формирования и применения цен на готовую продукцию (работы, услуги).

Проверяется полнота оприходования готовой продукции, правильность отражения в бух учете операций по выпуску готовой продукции.

Правильность отражения в бух учете проверяется по счету 43 "Готовая продукция", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Стоимость ГП, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство. Проверяется анал-кий учет по счету 43 "Готовая продукция", который ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бух учете. На этом счете учитывается также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии. Проверяется аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные", который ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции, товаров.

По счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" проверяется информация о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации

Банками доходы от реализации товаров, имуще-ных прав отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от факт поступления ден средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном НБ РБ.

57.Задачи и источники проверки учета фин результатов и испол-ния прибыли, фондов, резервов, средств целевого финансирования и бухг отчетности.

 

Целью проверки финансовых результатов деятельности организации является подтверждение правильности формирования конечных финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете, а также правильности их отражения в учете и отчетности

 

Задачами проверки являются:

 

1- проверка законности и достоверности отражения в учете финансовых результатов исходя из обоснованности формирования доходов и расходов по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

2 – проверка законности и обоснованности образования фондов и резервов, целевых финансирования и поступлений;

3-проверка источников формирования, т.е. проверка правильности отнесения затрат по формированию фондов и резервов на затраты, либо на прибыль после налогообложения, либо за счет других источников;

4-проверка правильности и целевого использования фондов и резервов, целевых поступления и финансирования;

5-правильности отражения формирования и использования фондов и резервов и других финансовых поступлений в бухгалтерском учете и отчетности.

6 - проверка законности и достоверности отражения в учете финансовых результатов, а также доходов и расходов.

 

Источниками проверки являются первичные документы (учредительные документы, учетная политика, приказы и распоряжения руководства, платежные документы, документы по кассовым операциям, по основным средствам и нематериальным активам, по заработной плате, по сырью, материалам, договоры и акты выполненных работ, сметы, калькуляции, счета-фактуры, накладные и др.), учетные регистры по соответствующим счетам (82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90 (82 – 90), 92,93, 94, 95, 96), а также бухгалтерская и статистическая отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

58.Проверка правильности операций по формирования фин результатов и исп-ния прибыли.

Прежде всего необходимо проверить правильность определения и достоверность отражения в учете выручки (валового дохода). Для определения фин результата от текущей деят-ти необходимо проверить достоверность формирования доходов и расходов по данной деят-ти (выручки от реализации продукции, налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, с/с реализ-ой прод-ии, услуг, управленческих расходов, прочих доходов и расходов по тек деят-ти).

Также при проверке обращается внимание на правильность установления оптовых и торговых надбавок, наценок, цен на товары, сырье и продукцию собственного производства, а также правильность отражения в учете. В оптовой торговле оптовые надбавки на реализованные товары обычно подсчитываются по каждой накладной. В розничной торговле торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары, определяют и списывают только после истечения месяца.

Проверка формирования фин результата проводится по счетам раздела VIII "Фин результаты" типового плана счетов, кот предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного фин рез-та деят-ти организации за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Проверяется аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", который ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

По счету 91 "Прочие доходы и расходы" проверяется информация о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

При проверки формирования конечного фин результата надо исходить, что формирование конечного фин результата деятельности организации в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Надо установить, правильно ли отражены суммы по дебету и кредиту данного счета. На основании аналитических данных по счету 99 устанавливается, правильно ли отражена прибыль (убыток) по текущей деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного фин результата деятельности организации за отчетный период. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков , а по кредиту - суммы прибыли организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный фин результат отчетного периода.

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Проверяется аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки", который ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

59. Проверка правильности формирования и исп-ния фондов, резервов, средств целевого финансирования.

Задачи проверки фондов и резервов сводятся к контролю за правильностью их образования, за их целевым использованием и достоверностью отражения данных операций в учете.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда. Отчисления в резервный фонд отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль " и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Приступая к проверке резервного капитала, необходимо ознакомиться с учредительными документами организации. Размер резервного капитала определяется уставом организации и образуется за счет отчислений от чистой прибыли. Он используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. По данным аналитического учета к счету 82 «Резервный капитал» проверяется правильность отчислений, произведенных в этот капитал, и его использование.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда организации. Распределение добавочного фонда между учредителями организации отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного фонда.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Проверяется аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", который ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели. Проверяется аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования.

На счете 95 "Страховые резервы" обобщается информация о наличии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Счет 96 "Резервы предстоящих платежей" предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. Проверяется аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих платежей", который ведется по отдельным резервам.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. К расходам, учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов", относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции, расходы на освоение новых производств, расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, относящиеся к будущим периодам. Проверяется аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов", который ведется по видам расходов.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, о разницах между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" применяется также для обобщения информации о получении и использовании иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи, а также о получении и использовании отдельных видов государственной поддержки.

 

 

 

 

 

60.Проверка состава и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Бухг отчетность организаций) за квартал и год состоит из: бух баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; пояснительной записки. Бух отчетность некоммерческих орг-ций за год состоит из: бух баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета о целевом использовании полученных средств.

В бух отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

По разделу I "Долгосрочные активы" бух баланса проверяется информация об остатках ОС, нематер активов, вложений в долгосрочные активы, долгосрочных фин вложений.

По разделу II "Краткосрочные активы" проверяется информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, краткосрочных фин вложений, ден средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По разделу III "Собственный капитал" проверяется информация о величине собственного капитала организации.

По разделу IV "Долгосрочные обязательства" проверяется информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По разделу V "Краткосрочные обязательства" проверяется информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При проверке Отчета о прибылях и убытках исходят из порядка его составления.

По статье "Выручка от реализации продукции" показывается выручка от реализации пр-ции, т-в, по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по тек дея-ти". По статье "Доходы по инвестиционной деятельности" показываются доходы по инв-ной деят-ти, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе доходы от выбытия ОС. По статье "Доходы по фин деятельности" показываются доходы по фин дея-ти организации, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в ин валюте.

При проверке Отчета об изменении капитала исходят из установленного порядка его составления. Вначале уточняется, далее проверяется сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с внесением изменений в учетную политику и исправлением ошибок.

Отчет о движении денежных средств составляется в бел рублях на основании информации о наличии и движении ден средств организации, обобщаемой на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Ден средства в пути", а также эквивалентов ден средств, обобщаемой на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении ден средств не показываются.

При проверке Отчета о целевом использовании полученных средств исходят из того, что по статье "Поступило средств" показываются суммы целевых поступлений от других лиц, в том числе вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, безвозмездная (спонсорская) помощь, прочие поступления. При проверке пояснительной записки необходимо исходить из того, что она должна содержать: описание основных направлений дея-ти организации, основные показатели ее деятельности; способы ведения бух учета, принятые в организации согласно учетной политике; доп инф-цию по статьям бух баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении ден средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

68 − = 65